С 1 января 2026 года в России произошли кардинальные изменения в порядке налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Если раньше «упрощенцы» были освобождены от уплаты НДС, то теперь все они признаются плательщиками этого налога — но с возможностью освобождения или выбора специальных ставок . Эти изменения напрямую затронули строительную отрасль и сметное дело. В этой статье мы подробно разберем, как правильно составить смету для подрядчика на УСН, как учесть в ней НДС и какие документы необходимо оформлять.
1. Ключевые изменения: кто и когда платит НДС на УСН с 2026 года
С 1 января 2025 года все налогоплательщики УСН стали признаваться плательщиками НДС. Однако с 1 января 2026 года вступили в силу новые правила, определяющие, у кого возникает обязанность по уплате налога .
1.1. Освобождение от НДС (лимит 20 млн рублей)
Если доходы налогоплательщика УСН за 2025 год не превысили 20 млн рублей, то с 1 января 2026 года обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет не возникает .
Важные особенности:

• Освобождение предоставляется автоматически, подавать уведомление в налоговую не нужно .
• У таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок .
• Освобождение не касается случаев, когда упрощенец выступает налоговым агентом или ввозит товары из-за границы .

1.2. Когда возникает обязанность платить НДС
Если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, то с 1 января 2026 года у налогоплательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет .
При этом налогоплательщик может выбрать одну из двух групп ставок:

• Пониженные ставки: 5% или 7% (без права вычета входного НДС);
• Общеустановленные ставки: 22%, 10%, 0% (с правом вычета входного НДС) .

1.3. Пороги дохода для выбора ставок
ФНС установлены следующие критерии для применения пониженных ставок :

• Ставка 5% — если доход за 2025 год составляет от 20 млн до 272,5 млн рублей;
• Ставка 7% — если доход за 2025 год составляет от 272,5 млн до 490,5 млн рублей.

Если доход превышает 490,5 млн рублей, применяются общеустановленные ставки (22%, 10%, 0%) .
1.4. Динамическое изменение статуса в течение года
Важно понимать, что статус плательщика может измениться в течение 2026 года. Если по итогам 2025 года доход был менее 20 млн рублей, но в течение 2026 года суммарный доход превысит 20 млн рублей (но не превысит 490,5 млн рублей), то обязанность уплачивать НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения .
Пример: Доходы за 2025 год составили 15 млн рублей. В мае 2026 года доходы с начала года превысили 20 млн рублей. С января по май НДС не уплачивается, а с 1 июня возникает обязанность его исчислять и уплачивать. Первая декларация подается за II квартал 2026 года .
2. Особенности формирования сметы для подрядчика на УСН
В строительной сфере работа подрядчика на УСН имеет свою специфику. Главная особенность заключается в том, что подрядчик на УСН не платит НДС со своих работ, но закупает материалы, оборудование и услуги с «входным» НДС (с 2026 года — по ставке 22%), который он включает в свои расходы без права вычета .
2.1. Компенсация НДС при УСН
В сметах все ресурсы (материалы, оборудование, эксплуатация машин) берутся по ценам без НДС (в соответствии с Методикой определения сметной стоимости, Приказ Минстроя № 421/пр от 04.08.2020) . Однако подрядчик фактически несет затраты по уплате НДС поставщикам.
Для возмещения этих затрат в смету включается отдельная строка — «Компенсация НДС при УСН» . Это не налог, а возмещение расходов подрядчика!
2.2. Формула расчета компенсации НДС
Согласно письму Минстроя № НЗ-6292/10 от 06.10.2003 и актуализированному на 2026 год письму № 80914-АГ/09 от 25.12.2025, компенсация НДС рассчитывается по следующей формуле :
text
Компенсация НДС = (МАТ + ОБ + ЭМ (без ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15) × 22/122
Где:

• МАТ — стоимость материалов;
• ОБ — стоимость оборудования;
• ЭМ (без ЗПМ) — стоимость эксплуатации машин (без заработной платы машинистов);
• НР — накладные расходы;
• СП — сметная прибыль.

Коэффициенты 0,1712 и 0,15 — это доли затрат на материалы в составе накладных расходов и сметной прибыли соответственно .
2.3. Структура сметы для подрядчика на УСН
Правильно составленная смета для подрядчика на УСН должна иметь следующую структуру :

3. Выбор ставки НДС: пониженные или общеустановленные?
Для подрядчика на УСН, у которого возникла обязанность платить НДС, это один из ключевых вопросов. Рассмотрим оба варианта.
3.1. Пониженные ставки 5% или 7%
Преимущества:

• Низкая налоговая нагрузка (5% или 7% от стоимости реализации);
• Простота расчета.

Недостатки:

• Нет права на вычет входного НДС — весь НДС, уплаченный поставщикам (22%), включается в стоимость материалов и не возмещается ;
• Для подрядчика, закупающего много материалов, это может быть невыгодно.

3.2. Общеустановленная ставка 22% (с правом вычета)
Преимущества:

• Возможность принять к вычету «входной» НДС, уплаченный поставщикам;
• Выгодно для подрядчиков с высокой долей материальных затрат.

Недостатки:

• Более высокая налоговая ставка;
• Необходимость вести книгу покупок и книгу продаж, сдавать развернутую декларацию по НДС .

3.3. Возможность смены ставки
Для налогоплательщиков, впервые ставших плательщиками НДС, законодательство предусматривает возможность смены ставки в течение первых четырех кварталов после начала применения . Если вы выбрали пониженную ставку 5% или 7%, но поняли, что ошиблись, в течение 2026 года можно перейти на общеустановленную ставку 22%.
4. Оформление сметной документации: пошаговая инструкцияШаг 1. Определяем статус подрядчика
Прежде всего необходимо определить, является ли подрядчик плательщиком НДС:

• Если доходы за предыдущий год менее 20 млн рублей — НДС не платит, смета составляется без НДС, но с компенсацией .
• Если доходы превышают 20 млн рублей — НДС платит, необходимо выбрать ставку.

Шаг 2. Составляем локальную смету в базисно-индексном методе
Все позиции сметы (работы, материалы, механизмы) берутся по ценам без НДС в соответствии с Методикой № 421/пр .
Шаг 3. Рассчитываем компенсацию НДС
Отдельной строкой после итога прямых затрат добавляем расчет компенсации по формуле, приведенной выше.
Шаг 4. Начисляем НДС по выбранной ставке
НДС начисляется на сумму «Итого с компенсацией» .
Для новых контрактов (нефиксированная цена):
text
НДС = (Итого с компенсацией) × Ставка НДС
Для контрактов с фиксированной ценой, заключенных до 2026 года, применяется расчетная ставка :
text
НДС = (Итого с компенсацией) × Ставка НДС / (100 + Ставка НДС)
Шаг 5. Оформляем итоговую стоимость
Итоговая стоимость к оплате = Итого с компенсацией + НДС.
5. Пример составления сметы для подрядчика на УСН с НДС
Рассмотрим практический пример составления сметы на монтаж системы отопления для жилого дома.
Исходные данные:

• Подрядчик — ООО «СтройМонтаж» на УСН;
• Доходы за 2025 год — 35 млн рублей (обязан платить НДС);
• Выбрана ставка НДС — 5% (пониженная);
• Прямые затраты (материалы, работа, механизмы) без НДС — 1 200 000 руб.

Фрагмент локальной сметы

Расчет компенсации НДС:
Для упрощения примера компенсация рассчитана как 22/122 от суммы материалов, оборудования и эксплуатации машин (с учетом долей в НР и СП). В реальных сметах применяется полная формула .
6. Документальное оформление: счета-фактуры и акты
С 2026 года для подрядчиков на УСН, которые стали плательщиками НДС, возникают новые обязанности по оформлению документов .
6.1. Счета-фактуры
Если подрядчик является плательщиком НДС, он обязан выставлять счета-фактуры:

• При отгрузке товаров, работ, услуг;
• При получении аванса (предоплаты) .

В счете-фактуре в графе 7 указывается выбранная ставка НДС:

• 5%, 7%, 22%, 10% или 0% — при отгрузке;
• 5/105, 7/107, 22/122 — при авансе .

6.2. Акты выполненных работ (КС-2, КС-3)
В актах выполненных работ (форма КС-2) и справках о стоимости выполненных работ (форма КС-3) НДС должен быть выделен отдельной строкой .
Важно: Если подрядчик на УСН не является плательщиком НДС (освобожден по лимиту), в актах делается пометка «Без НДС» или «НДС не облагается» .
6.3. Книга продаж и книга покупок
Плательщики НДС на УСН обязаны вести книгу продаж (регистрировать все выставленные счета-фактуры) и книгу покупок (если выбран общеустановленный режим с правом вычета) .
7. Налоговая отчетность по НДС7.1. Сроки сдачи декларации
Декларация по НДС представляется ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом .
Сроки на 2026 год:

• За I квартал — до 25 апреля;
• За II квартал — до 27 июля (25-е — суббота);
• За III квартал — до 26 октября (25-е — воскресенье);
• За IV квартал — до 25 января 2027 года .

7.2. Сроки уплаты НДС
НДС уплачивается равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом, не позднее 28-го числа каждого месяца .
Например, за III квартал 2026 года:

• 1-й платеж — до 28 октября;
• 2-й платеж — до 30 ноября;
• 3-й платеж — до 28 декабря .

7.3. Новая форма декларации
С отчетности за I квартал 2026 года вводится новая форма декларации по НДС (Приказ ФНС № ЕД-7-3/989@ от 05.11.2024) .
Основные изменения для упрощенцев:

• Добавлены строки для отражения ставок 5% и 7% в разделе 3;
• Введены строки 003 и 005 для ставки 22% и расчетной ставки 22/122;
• Изменены разделы 8 и 9 (книги покупок и продаж) для учета новых ставок .

8. Практические рекомендации и типичные ошибки8.1. Что нужно прописать в договоре
Чтобы избежать споров с заказчиком, в договоре подряда рекомендуется прописать :

• Статус подрядчика (плательщик НДС или освобожден);
• Выбранную ставку НДС (если подрядчик плательщик);
• Порядок расчета компенсации НДС при УСН (если применяется);
• Условия корректировки цены при изменении ставок НДС.

8.2. Типичные ошибки при составлении сметы

1. Двойной учет НДС. Недопустимо одновременно включать в смету и компенсацию НДС при УСН, и начислять НДС по ставке 5%/7%/22% на материалы .
2. Использование неверной формулы компенсации. Для 2026 года применяется ставка 22%, а не 20% .
3. Отсутствие компенсации в смете при освобождении от НДС. Даже если подрядчик не платит НДС, он имеет право на компенсацию входного НДС по материалам .
4. Неправильное применение расчетных ставок. При работе по контрактам с фиксированной ценой, заключенным до 2026 года, используются расчетные ставки (5/105, 7/107, 22/122) .

Заключение
2026 год принес кардинальные изменения в порядок уплаты НДС для организаций и ИП на УСН. Для строительной отрасли эти изменения особенно значимы, так как затрагивают порядок формирования сметной документации, оформления актов выполненных работ и взаиморасчетов с заказчиками.
Главные выводы для сметчика и подрядчика:

1. Определите свой статус: если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей — вы плательщик НДС .
2. Выберите ставку НДС: 5% или 7% (без вычета) либо 22% (с вычетом) .
3. В смете сначала рассчитайте компенсацию входного НДС (22% от материалов и механизмов), затем начислите НДС по выбранной ставке на итоговую сумму .
4. Правильно оформляйте счета-фактуры и акты выполненных работ, выделяя НДС отдельной строкой .
5. Своевременно сдавайте декларацию по НДС и уплачивайте налог равными долями .

Правильное составление сметы с учетом новых правил по НДС позволит избежать финансовых потерь, споров с заказчиком и претензий со стороны налоговых органов.